2001年注会网上语音答疑记录--《审计》

    老师：各位学员晚上好！我是杨闻萍，今天的答疑由我来负责。下面开始答疑，希望大家踊跃提问！

　　学员：被审单位调整报表这段话和前面讲的是不是有些矛盾？"利用期后事项，以确认被审单位会计报表所列金额时应对资产负债表日后存在的事项和负债表日后出现的事项严加区分不能混调，如果确认发生的变化的事项，直到资产负债日后才发生就不应将资产负债日后的信息并入会计报表本身"，这一段和515页第二第三段是否有些矛盾。
　　老师：不是，如果3月10号销售退回的是上一年度12月销售的，在3月10号被退回来啦！这种事项是资产负债表日，已经存在的事项资产负债表日后进一步发展形成了补充证据，所以才作为资产负债表日后事项调整。主要是它在报表公布日以前有了新的信息，如果你还按原来的信息来披露，那就明显会给报表使用者一种误导，所以我们才进行调整。你明白吗？ 

　　学员：会计报表的重要性水平分配到各个账户时需要考虑那些因素?
　　老师：无论分配也好不分配也好，只要保证各个账户的错报漏报，最后合计不超过报表层就可以了。一般我们在定账户余额水平的时候就会考虑，如果我保证质量对于重要的账户，报表使用者非常在意的账户它作决策的时候，要考虑的账户我往往给它的重要水平定的低一些。比如说实收资本是非常低的给它的重要性水平，一些不太重要的账户我可能给它定的高一点。这是我们从质量的角度来考虑，我们考虑质量的同时还要考虑成本，如果有些账户它的交易量大我要把重要性水平定低了，那这时候我们的抽样量就很大。成本就很高，所以我要考虑对交易业务量比较大的账户给它的账户余额层判定的高一点。这样成本就可以降低了，实际上就是考虑成本质量的最佳结合，这并没有明确的界线，你给它多少都没有关系，只要各个账户含有的错报漏报不超过报表层的就可以了。明白吗？ 

　　学员：这是一大类内部控制有重大缺陷的时候能不能依赖对行业成本变化趋势的分析，这个题是模拟试题的第二套简答题。
　　老师：你说的这个问题主要是我们判定审计证据的可靠程度，如果内部控制制度有严重缺陷，那它的内部书面证据就不可信了，它内部书面证据就不可信的时候，它错报、漏报、重报这可能性比较高，正常情况下的趋势已经没有了，所以我们通过行业业务的趋势分析就可以发现它的趋势和行业的不同步变化，所以反应出来它相关的内容，就有重大错报，这应该是可信的。 

　　学员：习题里面有一个判断题注册会计师必需加入会计事务所才能接受委托办理会计咨询业务，我觉得这句话是错误的但是答案给出的是正确的。不知道到底是对的还是错的。
　　老师：你提的这个问题主要强调的是注册会计师，如果不是注册会计师是一般的人员，它有会计上岗证，它就可以在财务会计室办理会计咨询和服务业务，但它只要是以注册会计师的身份，它就要在事务所才能办理。你明白吗？ 

　　学员：判断题第二题注册会计师因对助理人员和专家工作结果的利用负责，这句话是对的还是错的。
　　老师：这个按照准则来讲注册会计师应该对助理人员和其它人员的工作结果负责，这是准则的原话，但实际上我们注册会计师对助理人员的工作结果负责直接责任，而对专家的工作结果应该评价专家的胜任能力，独立性和专家所作的工作程序是否符合我们审计的要求。最后确定是否利用专家的工作结果，作为我们的审计结果，我们审计结论是否利用专家的工作结果，所以说注册会计师对专家工作结果的利用负责。

　　学员：接下去注册会计师经所在的会计事务所同意可为其它事务所提供服务，这句话是对的。
　　老师：事务所之间的协作是可以的，所在事务所同意。他可以参与其它事务所的工作，但是一般来讲他恐怕不能去签字，主要是事务所同意给他借调出去的，事务所之间可以互相协作。这是可以的。

　　学员：前面四章多处讲到国外的注册会计师的一些法规管理，但是我们看了一遍以后，回过头来又忘掉了，我想问一下这部分的问题重不重要。
　　老师：国外的这些知识只是给你们介绍性的，让你们增加知识面。考试的时候是涉及到非常小的，你关注一下我们第一章当中注册会计师产生发展的三个典型阶段。这个要注意一下这是最基本的。再一个职业道德当中，美国的职业道德，它的职业道德的概念、职业操守守则，这些稍微关注一下就可以了。它出题的机率很低，你明白吗。

　　学员：在书上是作为检查真实性的程序，但是我们记得在99年98年的考题当中，把它作为查找应付账款的最佳程序，我不知道老师对这有什么看法。
　　老师：你提的这个问题有一年考题考到这个问题，现在我们书上的考题和原来的考题有些变动，这是很正常的。今年这个答题应该是新上的，如果查找应以应收账款为主，同时那年的考题当中主要察资产负债日后一些现金的银行存款支出，实际上才资产负债表日后，有现金和银行的支出，而它不是新今的采购业务，这可以说明它是原来的偿还的欠款，而在原来的账上没有，却是它未入账款应收账款。你可以这样来理解。

　　学员：老师如果它今年出一个客观题，它未入应收账款的程序，我们是不是按今年材料给的这三条答，我就不选查找以后的期末支付。
　　老师：如果被选答案当中没有资产负债表的现金支出。那你就按书上的来答，一般来讲这个审计的程序，应该是非常灵活的，我们书上的只是主要的，也不是全部的。查找资产负债表日后的现金支出，同样也可以，它不是说都是未入账的应收账款，但是如果有未入账的应收账款必定在日后有一些支付的，这个程序并不是非常有效的，它不如我们书上写的这几个有效。

　　学员：看这书上也就几个目标，实际上做起题来感觉是不容易把握。有一道题它说监盘审计程序注册会计师怎么的审计目标，它给的答案是真实性、所有权、股价和完成性。
　　老师：你题的这个问题是非常现实的问题。本身你们决大部分考生不是作审计实务的，所以对审计目标和你所有的程序只能是一些机械的记忆和尽可能结合会计知识来理解，实际上审计实务当中这是非常灵活的，我们为了实现一个目标，有多种程序可供选择。要选择执行一个程序它往往实现多个目标，这主要看它作的这个程序。能够获取到能够检查被审单位那些凭证账目。它能够验证它的什么业务。结合会计知识，再一个要注意管理当局是怎么认定的。我们制定的目标，为了实现这目标作的审计程序，这在我们串讲当中你们就可以看到我们对十到十四章的重要的审计程序都给你们勾出来了。重要程序每一个重要程序它只是一个程序，这一个程序它往往可以实现多个目标。就像你刚才所说的监盘这个程序。它不只是验证实物资产是否是存在的，是否是完成的。但同时在监盘过程当中，我就注意到一些特殊的存货，有一些存货它是在运输部分已经装车准备起运了。但是在盘点的时候它也纳入了盘点范围。这时候我肯定要问这是什么存货，这是谁的，是不是被审单位的。所以要涉及到所有权的问题，所以这一个你要多看看题。多看看书来理解它。在这个题我们容易出多选题，这一个题的10分不仅是每一个学员的问题，应该说所有学员选择题上10分都非常严重的，利用自己的会计知识去理解它。

　　学员：向您请教一个问题在辅导教材第108页，最后一个自然段它讲到或有负债是指过去的交易和事项存在的潜在的义务，存在未来不确定事项和发生或不发生予以证实，或过去的交易或事项形成的现实业务，该义务不是很可能导致经济利益流出企业，最后一句话不是很可能导致经济利益流出企业这句话怎么能理解好呢？ 
　　老师：你提的这个问题实际上是会计问题，会计这一块我们颁布了或有事项一个准则。或有事项它本身不是一个确认事项，但是这不确认事项如果它是一个现实的义务，而且它发出流出的可能性，在50%以上不含50%，在50%以上，95%以下，在这种可能性的时候，而且在支出的要合理的加以估计，我们要作为负债来计量的。以预计负债方式例实在资产流动的负债当中。如果带有或有事项，或有支出他不是现实的义务，只是可能的义务，只是潜在的，它带来的流出可能性。是小于等于50%大于5%的时候，可以说小于等于50%的时候，就是不是很可能我们有一个概率期间0到5%是极小的可能，5%到50%是可能，50%以上到95%这是很可能。50%以上叫基本确定，所以这不是很可能。指的是50%以下。因此它不具备确认为负债的条件，确认负债必需是现实的义务，很可能导致经济利益的流出，它流出的金额能够合理的加以估计。所以它不具备或有负债的条件它只能作为或有负债来披露。你明白吗？
　　学员：明白了，谢谢老师!

　　学员：注册会计师审计的考试综合题有那些形似出现，
　　老师：综合题考试的范围是非常灵活的，涉及到我们审计理论和审计实务的它都可以综合在一起考，你可以看一看我们95年到我们2000年的历年试题综合题一大类就是给你审计过程当中发现的被审单位存在的一些事项，这些事项让你去分析，最后出报告这是一类，再一类它可以考给出一些资料，问问你依据你的职业判断。依据你的分析性复核发现它有什么问题，审计的重点应该确定在那些方面，它可能存在哪些问题，再一个它可以考认定、目标、程序、证据之间的关系。这都可以的，此外今年的验资，也可能考综合题。让你说一说给你各个投资者它的出资方式，问你验证该出来那些内容，验证确认以后，根据给出来的资料，你说一说意见段应该说什么，说明段应该说什么，这些都可以考的。 

　　学员：或有事项如果披露了全部信息会不会对企业造成重大的影响，为什么企业只需要披露，而不披露对会计报表的影响，这个时候注册会计师出具审计报告的时候如果是无保留意见要不要写说明段。
　　老师：注册会计师出无保留意见，无保留意见后面加说明段这是注册会计师的职业判断。如果考试的时候你认为这个问题重大就可以加说明段。这个应该说在考试的时候这个标准答案相对来说是比较松的，它只要认为有必要，而别的注册会计师也许认为这不太重要，但是我认为重要我就加说明段，写上说明段不能算我错，也不能刨分，但是应该加说明段的你没有加，那必然会扣你分的。 

　　学员：我有一个问题问您一下，教材第519页，如果被审单位期后事项，被审单位不接受注册会计师的调整和披露建议，应该发表保留意见和否定意见，我们材料566页，发表一个无保留意见这是怎么理解呢？
　　老师：你提的这一个问题本身从道理上讲，应该调整的不调整那我们出保留或否定意见这是没有问题的，因为它有重大的调整事项，它拒绝调整我们自然出保留和否定意见，但是对于披露的重大事项，特别是这种期后事项，如果被审单位不愿意披露，我们注册会计师要披露。披露的方式我们要出保留或否定意见，你要会说它应该披露这个没有披露，如果在意见段之后加个说明段。报表使用者同样能够正确理解，这个被审单位能够明确它的期后事项发生，所以这一块从道理上讲，理论上讲应该披露不披露应该出保留或否定意见，但是现在对我们事务所来讲，已经给它变通了一下。为了避免我们出保留或否定意见这个我只能在意见段之后，在说明段中披露以说明，报表使用者同样能明白，不会导致报表使用者误解这个报表，我们也可以在意见段之后加说明段，这是一种变通。它是符合道理的，应该说是一种变通。在审计实务当中和我们考试的时候基本上按照这种变通来处理的。 

　　学员：注册会计师如果给某一个单位提供会计服务它是不是不能够参与这个单位报表的审计工作。
　　老师：你说的没错，注册会计师对这个单位提供了会计服务，那它就是咨询服务人员或者说是会计顾问，他如果再对这个会计报表执行审计业务它就违背了我们一个假设没有人客观的评价自己工作的假设，所以这个注册会计师只要担任了咨询服务业务。它就不能担任审计业务，但是同一会计师事务所，其他注册会计师可以来执行该单位的审计业务出具审计报告。明白吗。

　　学员：如果注册会计师认为被审单位会计报表只存在出具保留意见的情形，你觉得有必要在意见段之后，增加说明段，增加对重要的说明这个审计报告类型是否应该加上说明段的保留意见的类型。 
　　老师：我们应该说比较标准的审计报告，比如说保留意见，就是范围段、说明段、意见段。现在，在实务当中为了区分。我们注册会计师对会计报表有不同的看法，这种说明段应该在意见段之前加说明段，如果要是我们认为有必要，提醒报告使用者注意只是解释性的说明段。就在意见段之后，所以即使出保留意见审计报告可以在意见段之后加说明段，但是解释的不影响审计意见类型。只是提醒报表使用者注意的重要事项，这是有可能的。

　　学员：新的实务公告验资要求在2001年7月1日，但在考试的时候也是按书上验资公告讲的，但是在考综合题的时候一般是根据上市公司的按例，2001年的报告1999年的报告如果它不要求用新的会计制度用新的验资事务公告，我们考试的时候是不是按新的执行呀？
　　老师：今年正好赶上我们书上是按新的写的，但是要说审会计报表，今年是2001要审2001年的报表，但它会告诉我们被审单位执行的是企业会计制度，应该考新的。旧的没有必要在考了。验资报告也是如是，验资报告也是应该考新的。

　　学员：编制审计底稿的时候索引号是什么意义，在书上给了一个审计工作底稿W/P所以1-2。
　　老师：这个索引号是我们给工作底稿一个编号，比如说现金我用A，是不是，银行存款用B，我们每一个都给它一个索引号，现金银行存款每一个项目。它的审计的工作底稿不是一章，所以比如说现金我一共有三章我给它的代号A，那A-1就是现金，审计工作底稿的第一章，A-2就是第二章，A-3就是第三章，这样我们通过索引号。就看到我们工作底稿一共有多少章，只要说A就是现金，A-几，就能看到它顺序编号A号，这样是为了我们整理工作底稿汇总证据的时候方便，最后出审计意见而且工作底稿这一块你不用去编制它，你只要知道它有那些内容。每一个基本内容和我们在书上工作底稿内容划了一个业务工作底稿，你能够对上号就可以了。给你一份工作底稿最多让你挑错，就可以了。 

　　学员：第三和第四大项麻烦您给解释一下。
　　老师：第三项和第四大项这一块会计第三项会计原则不一致，主要指的我们一贯性例外事项，并不是说它不符合一贯性原则。它会计政策变更了，而且是合理合法的变更也在报告附注当中作出了说明。如果这种变更对报告的影响数根本就不重大，没有达到重要性水平。就直接说它符合一贯性原则就可以了。如果它对报表的影响数超过了重要性水平，我们可以在意见段之后增列说明段，以提醒报表使用者，注意它被审单位的会计政策变更，这种变更是合理合法的，也在报表附注当中作出说明了，你在利用报表作出决策的时候要考虑这个问题，所以在书上图标573这图标当中说明段落，就是意见段之后的说明段。

　　学员：坏账准备这些比率是属于会计政策还是会计估计，因为以前的考试的时候，有一年把它当成会计估计，有一年把它当成了会计政策。
　　老师：坏账准备+的提取率应该是会计估计的问题，因为一个企业它的全部应收账款其它应收款，我们估计它有可能出现坏账，这是一种估计不是政策问题。它的政策应该是应收账款余额百分比法，还是账龄分析法，还是销货百分比法。这属于它的政策问题。这个坏账准备应该是估计。

　　学员：审计范围受到被审单位的限制，这些具体方面能够举些具体的例子吗？
　　老师：审计范围受到限制比如说我们程序它不让我们做，比如说被审单位存放在外地有存货我们应该监盘这份存货，或者委托当地事务所监盘可是时间不够，我们没有时间也没有那么高的成本，去监盘这部分存货，所以审计范围就受到限制，或者说我们想获取管理当局的声明，获取律师的询证涵等等，律师的声明书等等。有些程序我要获取，获取不到。要求管理当局提供一些资料它不能提供，这些我们都认为审计范围受到限制。审计范围受到限制要根据它的严重程度确定发表保留意见还是拒绝保留意见，明白了吗。 

　　学员：余额实质测试和交易实质测试它们有什么联系吗？
　　老师：余额实质测试和交易实质测试它们两的性质是不一样的，交易的实质性测试主要是针对购货交易、销货交易、筹资交易、投资交易它是针对这些交易而言的。而一个交易它涉及到多个交易，因此，交易实质性测试应该说它作的是定性实质性判断，比如说购货业务是否真实的，购货业务是否完成的，销货业务是否是真实的，它不能确定基本的每一个账户，它是否真实的是否是完成的。估价是否是正确的它很难做到这一步。而余额的实质测试是具体到某一个账户某一个项目上，它是否是真实的是否是恰当的。所以我们一般作了交易实质测试以后，如果认为它的固有风险和控制风险是比较高的。还要作余额的实质性测试，往往更相信余额的实质测试，只有在固有风险和控制风险比较低的情况下，我们作交易的实质性测试比较满意，我们可以少做甚至不做余额的实质性测试。它们两的性质有很大的区别。在审计实务当中你选择交易的实质性测试还是余额的实质性测试就要看你对固有风险和控制风险的评价结果如何，你明白了吗。 

　　学员：我看过一个审计报告，注册会计师把这个公司账务上他认为有一些问题会计分录，直接写在审计报告上我觉得这种做法不太妥当，我不知道问题出现在什么地方，请问您这样做对不对，如果对的话请您解答一下为什么，不对的话解答一下为什么不对？ 
　　老师：你提的这个问题应该说作为注册会计师来讲发现被审单位的错报漏报只要不是特别重大的，应该不在审计当中披露。我们只提醒他调整，我们在审计当中只是起的鉴证作用，所以应该说发现的它会计当中资料的问题，他同意调了，我在审计报告当中不应该有披露。除非这种调整事项特别巨大，它同意调了我要提醒报表使用者注意一下，一般来讲不应该再披露了。我觉得在审计报告当中，如果把我所发现的被审单位所有的错报漏报都披露出来，这本身对被审单位不太合适的。影响被审单位在社会公众当中面前这种声誉和它的形象，我们只要发现了问题提醒他调，他调了。报出来的报表没有问题就可以了。我是这种看法。 

　　学员：加入WTO后，一年内或更迟的时候会给注会有什么样的具体冲击？
　　老师：应该说加入WTO以后对中国的会计市场肯定会有冲击，但是这种冲击是有限的，外国注册会计师要想在中国执业他必须要先考取中国注册会计师，应该说他来的不是很快，必定五门课他想在中国通过不是那么容易的，我们中国人参加注册会计师考试的及格率我们现在统计一般是全科合格非常低了，单科合格百分之十几到百分二十几之间，比如美国人参加中国人注册会计师考试它的及格率只有千分之几，所以应该说有冲击，如果他们通过我们的考试他才能真实的冲击我们的市场。否则的话他还没有签字权，这个还是不会来的特快，所以这几年我们要大力发展注册会计师的事业，我们的人只要起来了应该和他们抗衡，我们必定是本地的和他的抗衡还是不小的，要加快我们注册会计师会计事务所的联合提高我们注册会计师的职业水平，这样都能作到抗衡不失掉我们的市场。 

　　学员：审计工作底稿中关于有关内部控制制度是属于综合类的还是业务类的工作底稿，是当期档案还是永久档案。 
　　老师：内部控制制度这要看，如果符合性测试应该是业务类底稿属于当期档案，如果要是了解内部控制制度的工作底稿，就可以作为综合类的可以作为永久性档案。因为一般的企业内部控制制度，没有重大缺陷的时候它不会随意老来回的变，只要它变动的幅度不大没有什么变化，那我们今年了解了，明年只要他有没有变化，没有变化和去年一样，所以就不能把它作为业务类的。所以这一块关键还要看性质，这一块的区分，我觉得对工作底稿有的时候偶尔年度我们会考一个客观题，这种题往往失分比较多，你就一分题你扣的再多因为本身在审计实务当中工作底稿到底划分是业务类还是综合类这是很难说清楚的，它有一些非常中性的问题，但是你刚才所问的问题，了解内部控制制度应该属于综合类的属于永久档案，而我们符合性测试工作底稿属于业务类的，属于当期档案。 

　　老师：本次网上答疑到此结束，祝同学们考出好成绩，再见！